全國一級建造師執業(yè)資格考試用書(shū)《建設工程經(jīng)濟》

2012年網(wǎng)上增值服務(wù)（4）

　　1Z102030 收入

　　1. 收入的概念、特點(diǎn)及分類(lèi)

　　收入的概念有廣義上的收入和狹義上的收入。廣義上的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營(yíng)業(yè)外收入。狹義上的收入，即營(yíng)業(yè)收入。

　　收入有以下幾方面的特點(diǎn)：

　　（1）收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

　　（2）收入可能表現為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現為企業(yè)負債的減少，或二者兼而有之。

　　（3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加，收入是與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，這里的流入是總流入，而不是凈流入。

　　（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項。

　　收入分類(lèi)：

　　按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造（施工）合同收入、銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等。

　　按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類(lèi)，企業(yè)的收入也可以分為主營(yíng)業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。

　　2. 收入的確認原則

　　關(guān)于建造（施工）合同所取得工程價(jià)款收入的確認與計量，詳見(jiàn)建造（施工）合同收入的確認。這里只介紹銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認原則。

　　（1）銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：

　　1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；

　　2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

　　3）收入的金額能夠可靠地計量；

　　4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　5）相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　（2）勞務(wù)收入應分別采用不同的方式予以確認：

　　1）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。

　　根據《企業(yè)會(huì )計準則》，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

　　①收入的金額能夠可靠地計量；

　　②相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

　　④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償的，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結轉勞務(wù)成本。

　　②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能夠得到補償的，應當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。

　　（3）讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等。讓渡資產(chǎn)使用權收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：

　　1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2）收入的金額能夠可靠地計量。

　　3. 建造（施工）合同、固定造價(jià)合同和成本加成合同

　　根據《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》，建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。從施工單位的角度可將其理解為施工合同。

　　建造（施工）合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價(jià)款的建造（施工）合同。

　　固定造價(jià)合同和成本加成合同的最大區別在于它們所含風(fēng)險的承擔者不同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險主要由承包人承擔，而成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包人承擔。

　　4. 合同的分立與合并

　　建造（施工）合同中有關(guān)合同分立與合同合并，實(shí)際上是確定建造（施工）合同的會(huì )計核算對象，一組建造合同是合并為一項合同進(jìn)行會(huì )計處理，還是分立為多項合同分別進(jìn)行會(huì )計處理，對建造承包商的報告損益將產(chǎn)生重大影響。一般情況下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。

　　5. 合同收入的內容

　　建造合同的收入包括兩部分內容：合同規定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　合同規定的初始收入是指建造承包商與客戶(hù)在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。

　　因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不構成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合一定條件時(shí)才構成合同總收入。

　　6.合同結果能夠可靠估計時(shí)建造（施工）合同收入的確認

　　（1）固定造價(jià)合同結果能否可靠估計的標準

　　判斷固定造價(jià)合同的結果能夠可靠估計，需同時(shí)具備以下條件：

　　①合同總收入能夠可靠地計量；

　　②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；

　　④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　　（2）成本加成合同的結果能否可靠估計的標準

　　判斷成本加成合同的結果能夠可靠估計，需同時(shí)具備以下條件：

　　①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

　　對成本加成合同而言，合同成本的組成內容一般已在合同中作了相應的規定。合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據，因此，要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。

　　7. 合同結果不能可靠地估計時(shí)建造（施工）合同收入的確認

　　當建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計建造（施工）合同的結果時(shí)，就不能采用完工百分比法來(lái)確認和計量當期的合同收入，應區別以下兩種情況進(jìn)行處理：

　　（1）合同成本能夠回收的，合同收入根據能夠收回的實(shí)際合同成本來(lái)確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。

　　（2）合同成本不能回收的，應在發(fā)生時(shí)立即確認為費用，不確認收入。

　　8.完工百分比法

　　完工百分比法是指根據合同完工進(jìn)度來(lái)確認合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個(gè)步驟：第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比；第二步，根據完工百分比確認和計量當期的合同收入。

　　確定建造（施工）合同完工進(jìn)度有以下三種方法：

　　（1）根據累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定

　　該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進(jìn)度常用的方法，其計算公式如下：

　　（2）根據已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定

　　該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造（施工）合同，如道路工程，土石方工程等，其計算公式如下：

　　（3）根據已完成合同工作的技術(shù)測量確定

　　該方法是在上述兩種方法無(wú)法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。

　　1Z102040 利潤和所得稅費用

　　1. 利潤的概念及利潤的計算

　　利潤是企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　根據《企業(yè)會(huì )計準則》，可以將利潤分為以下三個(gè)層次的指標。

　　（1）營(yíng)業(yè)利潤

　　營(yíng)業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來(lái)源。營(yíng)業(yè)利潤按下列公式計算：

　　營(yíng)業(yè)利潤＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本（或營(yíng)業(yè)費用）－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負）＋投資收益（損失為負）

　　（2）利潤總額

　　企業(yè)的利潤總額是指營(yíng)業(yè)利潤加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。即：

　　利潤總額＝營(yíng)業(yè)利潤＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

　　（3）凈利潤

　　企業(yè)當期利潤總額減去所得稅費用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。

　　凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

　　2. 稅后利潤的分配原則

　　我國公司法規定的公司稅后利潤的分配原則可以概括為以下幾個(gè)方面：

　　（1）按法定順序分配的原則。

　　（2）非有盈余不得分配原則。

　　（3）同股同權、同股同利原則。

　　（4）公司持有的本公司股份不得分配利潤。

　　3. 稅后利潤的分配順序

　　按照《中華人民共和國公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：

　　（1）彌補公司以前年度虧損。

　　（2）提取法定公積金。

　　（3）經(jīng)股東會(huì )或者股東大會(huì )決議提取任意公積金。

　　（4）向投資者分配的利潤或股利。

　　（5）未分配利潤。

　　4. 所得稅及其所得稅會(huì )計的程序

　　所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按規定交納的稅金，是根據應納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。

　　按照《企業(yè)會(huì )計準則——所得稅》的原則，企業(yè)的所得稅核算應遵循下列程序：

　　（1）按照相關(guān)會(huì )計準則規定，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的賬面價(jià)值；

　　（2）按照適用的稅收法規，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎；

　　（3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額；

　　（4）根據遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額變動(dòng)，確定調增或調減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額；

　　（5）確定利潤表中的所得稅費用。

　　在這個(gè)程序中，資產(chǎn)與負債計稅基礎的確定是其關(guān)鍵環(huán)節。

　　5. 資產(chǎn)和負債的計稅基礎

　　（1）資產(chǎn)的計稅基礎

　　資產(chǎn)的計稅基礎＝取得成本－以前期間已稅前扣除的金額

　　例如，某建筑業(yè)企業(yè)購入一批原材料，入賬成本為80萬(wàn)元，按稅法規定可以在稅前列支。如果將來(lái)售出獲得92萬(wàn)元，其中80萬(wàn)元是不需要繳納所得稅的。假定資產(chǎn)負債表日該批原材料的賬面價(jià)值仍為80萬(wàn)元，計稅基礎也就是其賬面價(jià)值80萬(wàn)元。

　　（2）負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額

　　例如，某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計入成本費用的工資350萬(wàn)元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規定可于稅前扣除的合理部分300萬(wàn)元。年末按企業(yè)會(huì )計準則規定計入成本的費用超過(guò)稅法規定標準的50萬(wàn)元，應調增當期應納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應付職工薪酬的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，計稅基礎為350－0＝350萬(wàn)元，賬面價(jià)值與其計稅基礎相同，不形成暫時(shí)性差異。

　　6. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

　　（1）關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)

　　①遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應以未來(lái)期間很可能取得的應納稅所得額為限。

　　②按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

　　③企業(yè)合并中，按照會(huì )計規定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調整合并中應予確認的商譽(yù)等。

　　④與直接計入所有者權益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。

　　（2）關(guān)于遞延所得稅負債

　　①除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時(shí)性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　②不確認遞延所得稅負債的特殊情況。

　　（3）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　因國家稅收法律、法規等的變化，導致適用稅率變化的，必然導致應納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉回時(shí)產(chǎn)生應交所得稅金額的變化，在適用稅率變動(dòng)的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進(jìn)行調整，反映稅率變化帶來(lái)的影響。

　　7.所得稅費用的確認和計量

　　（1）當期所得稅

　　當期所得稅＝當期應交所得稅

　　＝應納稅所得額×適用的所得稅率

　　應納稅所得額＝會(huì )計利潤＋按照會(huì )計準則規定計入利潤表但計稅時(shí)不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規定應計入應納稅所得額的收入之間的差額－稅法規定的不征稅收入±其他需要調整的因素

　　（2）遞延所得稅

　　遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

　　（3）所得稅費用

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅