隨著(zhù)營(yíng)改增在建筑業(yè)的推廣，相關(guān)建筑類(lèi)資格考試用書(shū)的內容也隨之變動(dòng)。目前，2017年的二級建造師教材，根據已出版教材內容對比可知，相應的稅款內容在教材中都已經(jīng)進(jìn)行了調整，咨詢(xún)工程師的實(shí)務(wù)教材對于增值稅的計算也進(jìn)行了十分詳細的介紹。

　　二級教材對比可參見(jiàn)下面的鏈接：

　　2017年二級建造師考試各科目新舊教材對比

　　以這二建、咨詢(xún)工程師輔導的教材出版作為參考，可以推測出接下來(lái)的一級建造師、造價(jià)工程師、房地產(chǎn)估價(jià)師等建筑類(lèi)資格考試內容也必將發(fā)生調整。先出版的二級教材考試用書(shū)中對于增值稅的介紹篇幅比較少，講解也僅限于概念層面。后出版的咨詢(xún)工程教材中，對于增值稅部分的內容進(jìn)行了大篇幅的介紹，刪減了很多營(yíng)業(yè)稅的內容，變化要比二級教材大很多。由此推斷接下來(lái)考試用書(shū)的出版，相信越往后出版的教材內容，對于增值稅的介紹也會(huì )更多更全面。

　　已經(jīng)確定了增值稅會(huì )作為我們的考試內容，那么我們在這里提前介紹一些增值稅的考試知識，希望能夠幫助大家對于增值稅在資格考試中的內容能夠有所熟悉，減少大家新教材下發(fā)時(shí)的忙亂。

　　最基本的仍然是概念性介紹，比如原造價(jià)管理科目第五章中對于稅收部分的介紹，原教材對增值稅介紹寥寥無(wú)幾，但卻有4頁(yè)營(yíng)業(yè)稅內容介紹，本次改版后內容上應該會(huì )互換篇幅，增加“增值稅的概念”等內容，也應該會(huì )增加一些例題來(lái)計算增值稅。預計參考教材的增值稅內容介紹與咨詢(xún)實(shí)務(wù)介紹相近，大家可參考學(xué)習。

================以下為咨詢(xún)實(shí)務(wù)教材內容================

　　1.增值稅

　　對適用增值稅的項目，財務(wù)分析應按稅法規定計算增值稅。

　　2009年1月1日起，我國開(kāi)始施行2008年11月頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅，允許抵扣規定范圍的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：“在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)），應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額

　　當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

　　銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但是不包括收取的銷(xiāo)項稅額。

　　“納稅人購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額為進(jìn)項稅額。下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

　　（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。……“

　　我國從2011年開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）的試點(diǎn)。從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。財務(wù)分析中應按規定正確計算可抵扣固定資產(chǎn)增值稅。

================以上為咨詢(xún)實(shí)務(wù)教材內容================

　　根據財會(huì )[2016]22號文規定，全面試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調整為“稅金及附加”科目。該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。相應的，在我們各考試用書(shū)中也應該對應修改，附加稅費的計算不會(huì )發(fā)生太大變化，只要計算出增值稅額后，乘以相應的稅率即可。這個(gè)規定是12月22號出臺的，咨詢(xún)教材那是應該已經(jīng)定稿，所以概念還是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。國家必然還會(huì )陸續出臺一些增值稅的政策文件，所以造價(jià)工程師、一級建造師這類(lèi)6月份才會(huì )出版的教材中應該會(huì )加入一些新文件的內容。

　　城市維護建設稅=應納增值稅×城市維護建設稅稅率

　　教育費附加=應納增值稅×教育費附加費率

　　地方教育附加=應納增值稅×地方教育附加費率

　　稅金及附加=城市維護建設稅+教育費附加+地方教育附加

　　對于增值稅的計算，要明確它是基于商品或服務(wù)的增值額征的一種間接稅，間接稅可以轉嫁給其他人。我們到商場(chǎng)買(mǎi)東西，117元的物品，在發(fā)票上會(huì )寫(xiě)上100元的價(jià)格，17的稅款，這17元的稅款不需要我去交給稅局，而是由商場(chǎng)直接報稅的，但是17元的稅款卻是轉嫁到我身上的。在進(jìn)行增值稅計算時(shí)，要和以前營(yíng)業(yè)稅下的計算區分開(kāi)，關(guān)鍵就在與“價(jià)稅分離”，只要記住這四個(gè)字，那么分步計算既可以了，下面提供一個(gè)小案例來(lái)幫助大家理解增值稅的計算。

　　【例】某項目的建設期6個(gè)月，合同約定進(jìn)度款40萬(wàn)元/月（不含稅價(jià)格）。施工中，甲施工單位共采購了4種建筑材料，材料價(jià)格（不含稅價(jià)格）及各月消耗量見(jiàn)下表。

　　假定施工方除材料外每月其余費用為10萬(wàn)元（無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，均無(wú)法做進(jìn)項稅抵扣），那么施工方每月的進(jìn)項稅額=20×17%=3.4萬(wàn)元，施工方每月的銷(xiāo)項稅額=40×11%=4.4萬(wàn)元，所以施工方每月應繳納的增值稅額=4.4-3.4=1萬(wàn)元。

　　簡(jiǎn)化為下表來(lái)理解

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