變動成本法與完全成本法的區(qū)別

　　由于變動成本法與完全成本法對固定制造費(fèi)用的處理方法不同，導(dǎo)致二者存在以下一系列差異：

　　（一）理論依據(jù)不同

　　變動成本法的理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用與特定會計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時(shí)間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。

　　而傳統(tǒng)的完全成本法則強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦裕淅碚撘罁?jù)是：固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，其與直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別，應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。

　　（二）應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同

　　變動成本法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本，并進(jìn)行粗略估計(jì)。其中，變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理費(fèi)用；固定成本包括固定性制造費(fèi)用和固定性銷售及管理費(fèi)用。

　　而完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

　　（三）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同

　　由于上述兩個(gè)方面的差異，使得兩種成本計(jì)算方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面也有所不同：完全成本法下，產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的全部制造費(fèi)用（包括變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用），成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)；而變動成本法則將制造費(fèi)用中的固定部分視作當(dāng)期的期間費(fèi)用，隨同銷售和管理費(fèi)用一起全額扣除，而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān)，產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費(fèi)用。

　　（四）存貨估價(jià)及成本流程不同

　　采用變動成本法，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包含變動成本，故期末結(jié)余存貨只按變動成本計(jì)價(jià)而不包括固定成本。

　　采用完全成本法，固定性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配，這樣，已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費(fèi)用。可見，完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動成本法下的存貨計(jì)價(jià)。

　　（五）分期損益不同

　　由于對固定性制造費(fèi)用的處理不同，導(dǎo)致兩種計(jì)算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)也有所差異。

　　變動成本法下，產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本只與當(dāng)前銷售量有關(guān)，而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān)，這也說明了變動成本法下產(chǎn)品成本中的固定制造費(fèi)用并不隨產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)，而在當(dāng)期全額扣除，企業(yè)稅前凈利的多少僅與當(dāng)前的銷售量呈線性關(guān)系。而完全成本法下，產(chǎn)品的本期生產(chǎn)成本取決于本期產(chǎn)量，固定性制造費(fèi)用需要在已銷產(chǎn)品和期末結(jié)余存貨間分配（當(dāng)有未完工產(chǎn)品時(shí)還需在已銷產(chǎn)品、期末存貨和未完工產(chǎn)品間分配），由此二者稅前凈利產(chǎn)生差異。